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| 會(huì)計(jì)
2021-06-22 08:50:14
公司全額承擔(dān)社保和公積金，也就是個(gè)人部分也由公司承擔(dān)了，換個(gè)角度看待：公司多發(fā)了相當(dāng)于社保和公積金個(gè)人部分的補(bǔ)助，也就是相當(dāng)于多發(fā)了該部分工資。
因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要把該部分多發(fā)的工資，按照正常的計(jì)提工資程序做到成本費(fèi)用中去，然后在實(shí)際發(fā)放工資時(shí)再按照規(guī)定扣除個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保和公積金個(gè)人部分。
這樣做的好處：1、公司承擔(dān)了個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的部分，照樣可以在稅前扣除；2、計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，社保和公積金個(gè)人部分，同樣可以在稅前扣除。
1、計(jì)提工資
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等（正常工資+社保公積金個(gè)人部分）
貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資
2、實(shí)際發(fā)放工資
借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
應(yīng)付職工薪酬-社保和公積金個(gè)人部分
問(wèn)題5：買(mǎi)一贈(zèng)一贈(zèng)品沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票要計(jì)稅嗎？
解答：
“買(mǎi)一贈(zèng)一”也叫“隨貨贈(zèng)送”，是企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷(xiāo)手段，即在銷(xiāo)售主貨物的同時(shí)附送從貨物，顧客在購(gòu)買(mǎi)主貨物的同時(shí)也獲贈(zèng)了從貨物?！百I(mǎi)一贈(zèng)一”，主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。
一、增值稅問(wèn)題
在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求企業(yè)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)贈(zèng)送的商品作視同銷(xiāo)售處理，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
對(duì)于“買(mǎi)一贈(zèng)一”的贈(zèng)品在增值稅方面要不要視同銷(xiāo)售處理，是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在促銷(xiāo)活動(dòng)中的贈(zèng)送往往是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，即通過(guò)贈(zèng)送來(lái)達(dá)到提高銷(xiāo)售額、提升市場(chǎng)占有率的目的，并不是“無(wú)償贈(zèng)送”。而增值稅的無(wú)償贈(zèng)送一般是指贈(zèng)送人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，它不是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易。
二、企業(yè)所得稅問(wèn)題
對(duì)此問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào))中已明確了企業(yè)所得稅的處理：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
但是，這是在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定不適用于增值稅。
三、增值稅爭(zhēng)議的實(shí)務(wù)執(zhí)行口徑差異
（一）不屬于無(wú)償贈(zèng)送，不需要視同銷(xiāo)售
雖然截止目前，總局并未出臺(tái)明確政策，但從某些省市已出臺(tái)的政策來(lái)看，是和國(guó)稅函[2008]875號(hào)文的規(guī)定相一致的，即不屬于無(wú)償贈(zèng)送行為、不視同銷(xiāo)售，如：
1.《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷(xiāo)售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào))規(guī)定：企業(yè)在促銷(xiāo)中，以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷(xiāo)售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品(返券商品、積分商品，下同)不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
2.《廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅若干稅政問(wèn)題的通知》（穗國(guó)稅發(fā)[2003]287號(hào))[全文廢止]<穗國(guó)稅發(fā)[2010]34號(hào)廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年公布廢止或失效的稅收 ...>規(guī)定：四、關(guān)于納稅人贈(zèng)送、換購(gòu)貨物，“捆綁”、“組合”銷(xiāo)售貨物征收增值稅的問(wèn)題：
對(duì)納稅人的上述行為，無(wú)論銷(xiāo)售、換購(gòu)或贈(zèng)送的貨物是否作價(jià)(含單獨(dú)定價(jià)和組合定價(jià))，均應(yīng)區(qū)分不同情況處理：
(1)納稅人若已分別按不同貨物或已按組合包裝貨物確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為。對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條的規(guī)定和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的方法核定納稅人的銷(xiāo)售額。
(2)納稅人若既未按不同貨物又未按組合貨物確認(rèn)銷(xiāo)售收入的，其未確認(rèn)收入的貨物，無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)視同銷(xiāo)售，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
3.《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)>的通知》（川國(guó)稅函[2008]155號(hào))規(guī)定：……“買(mǎi)一贈(zèng)一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷(xiāo)方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷(xiāo)售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納增值稅?！百?gòu)物返券”、“買(mǎi)一贈(zèng)一”中“返券”金額和“贈(zèng)一”的商品價(jià)格不能大于購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的金額。
（二）需要視同銷(xiāo)售處理
但是，也并不是所有省市的規(guī)定都是不需要視同銷(xiāo)售的，比如內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局2010年第1號(hào)公告 《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》就對(duì)此問(wèn)題明確為無(wú)償贈(zèng)送：買(mǎi)一贈(zèng)一、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售和積分返禮等與直接銷(xiāo)售貨物相關(guān)的贈(zèng)送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷(xiāo)售額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：……。
四、操作建議
在目前總局尚未對(duì)此問(wèn)題予以明確、各地執(zhí)行尺度又不盡一致的情況下，企業(yè)在買(mǎi)贈(zèng)活動(dòng)中最好還是在同一張發(fā)票上把銷(xiāo)售商品和贈(zèng)品同時(shí)開(kāi)具，然后再通過(guò)折扣的形式在同一張發(fā)票上將贈(zèng)品的金額用負(fù)數(shù)沖銷(xiāo)掉。
如果“買(mǎi)一贈(zèng)一”業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，且贈(zèng)品沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的，建議咨詢主管稅務(wù)局的執(zhí)行口徑，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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